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北京798艺术区画廊的工作人员在布置展项。根据目前我国税收标准，画廊销售进口艺术品，需缴纳进口关税、增值税、营业税、消费税、企业所得税等诸多税种，税负总量甚至可能超过50%。
目前国内对艺术品的高征税，在很大程度上影响或削弱中国艺术品市场的国际竞争力。今年两会期间，有代表提出，艺术品经营单位的总体税负水平应控制在销售总额的4.32%。中央财经大学法学院副院长刘双舟教授接受《东方早报·艺术评论》专访时表示，目前应当以“营改增”为契机，将艺术品税率降低到5%左右的合理水平。
对艺术品税负的广泛关注，源于去年春天的“艺术品查税”风波。一年来，对国内艺术品高征税的讨论不绝于耳。6%～14%艺术品进口关税、针对画廊收取的17%甚至可能超过50%的各种税，以及政府规定拍卖行应缴但实际上不应缴纳的增值税，都在很大程度上影响或削弱中国艺术品市场的国际竞争力。业界涉法避税甚至逃税，以及国内拍卖行出走香港，毕竟是不合法或短期的解决办法。中央财经大学法学院副院长刘双舟教授上周接受《东方早报·艺术评论》专访时表示，可以“营改增”为契机，对艺术品进行普遍降税，使艺术品企业单收某一种税，令总体税负水平在5%左右的合理水平。
艺术品企业
只需单收一种税
《东方早报·艺术评论》(下简称“艺术评论”)：您认为，去年的艺术品查税风波与今年即将开始的艺术品保税，两者有何关联？
刘双舟：尽管没有直接因果联系，但我认为，二者之间还是有比较强的关系。查税事件发生前，进口艺术品高关税早就存在了，只是没有查税前，人们不是特别关注，业内采取一些规避纳税和逃税的行为。去年查税至今，其实也没有结果，但是给人们带来了心理上的恐慌，此后处理艺术品进出口也慎重多了。查税的一个影响是，有些交易不再在大陆做了，转移到香港地区或国外；有些回流艺术品就放弃回流了。查税风波对艺术品市场带来的这些负效应政府应当也关注到了，因此迫切地考虑缓解这个状况。即便没有去年查税事件，也会有艺术品保税，但查税风波至少起到了加速度和催化剂的作用。
艺术评论：如何看待艺术品企业目前的高税负情况？
刘双舟：国内艺术品的税收征管主要存在两个方面的问题，一是税负高，二是税收结构不太合理。目前，国内的画廊和普通古玩字画店属于“销售工艺美术品”的批发零售行业，要按照批发零售行业的规则缴纳增值税，此外还需要缴纳营业税、消费税、企业所得税。
就增值税而言，以画廊为例，根据规定，全年销售额在80万元以下的画廊，按照小规模商业企业缴纳3%的增值税，对于全年销售额在80万以上的画廊，则需缴纳17%的增值税。如果算上其他税种，80万元以下的画廊税负水平总体在4%～6%之间，超出80万元的画廊，有人测算下来，增值税、营业税、消费税三项相加最高会达到30%，如果再加上企业所得税，总体的税率会高达50%。这样一来，经营业绩高反而要赔钱。考虑到现在通货膨胀以及艺术品价格这几年的快速上涨，一个画廊一年销售80万元并不是很难，征税比例那么高就显得不合理。
与此同时，具体的征税技术也不完善，由于画廊从艺术家手中获得作品，往往没有发票，画廊无法证明画作原价是多少，最终要按照销售价格的全额，而不是销售价减去原始价后的增值部分来缴纳增值税，17%的比例使画廊的运营成本过高了。
刚才还提到营业税，也是很难准确测算的。画廊无法提供从画家手中拿到的画原价是多少，就无法证明究竟画廊挣了多少钱，利润是多少，该交多少营业税。缴纳的营业税与增值税也会有交集。
艺术评论：您此前接受媒体采访时提到，与画廊、古玩店不同，国家对拍卖企业有明确的身份确认。境内艺术品拍卖公司以“中介服务”的身份被定性为服务行业，其所需缴纳的税收属于“服务业”税收。依佣金的5%税率计征营业税。除营业税外，按照法律规定主要还需缴纳增值税、代扣代缴的税目，如委托人委托作品销售后的所得税。此外，有的地方可能会有城市维护建设税、教育费附加税等。这些税名目众多，实际发生的有多少？
刘双舟：营业税是按照上述税率缴纳的。而增值税，目前在实践中拍卖公司并未严格按照规定缴纳。国家税务总局在1999年曾经发布过《关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》(国税发[1999]40号)的规定，对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照4%的征收率征收增值税。然而，增值税长期以来一直存在争议，拍卖公司认为拍卖标的不是企业自己的物品，所以至今不交增值税。但问题是，国家的文件没有作废，这个悬在头上的剑随时可能会掉下来或者被利用来作为威胁的借口。
其他税种，例如城市维护建设税、教育费附加税等，就我所知，在北京的拍卖行是不征收的。税，不仅有国税，还有地税，所以各地情况会不同。
艺术评论：就艺术品税又高又多的现状，今年“两会”上对艺术品市场，特别是艺术品企业税负方面的改革有什么提案？
刘双舟：今年对艺术品的提案还不少。我了解的提案中，有针对《拍卖法》的，建议将“保真条款”加入法律中；也有提案建议将“追续权”纳入《著作权法》的提案；与税收相关的提案，是由全国政协委员、海峡出版发行集团副总经理吴志明提出的，核心是呼吁降低艺术品企业的税收负担。他建议，根据国内实际和借鉴国外经验，对艺术品经营单位执行优惠税收政策。对一般纳税人的艺术品经营企业，按简易征收的方式缴交增值税，即在《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税【2009】9号)中补充增加“艺术品经营企业”，并按4%征收增值税，使总体税负水平控制在销售总额的4.32%。他还建议，企业所得税还是扣除成本(正式发票)后按25%征收，如艺术家无法提供成本发票时，按定率3%～5%征收，使总体税负水平控制在销售总额的5%～6%。
但我认为单纯把“艺术品经营企业”纳入财税【2009】9号文件，还不能最终解决问题。关键是要对艺术品普遍降税，实施税收优惠，包括实施营业税改增值税的措施，使艺术品企业单收某一种税就可以了。
艺术评论：您提到“营改增”。采访中我们了解到，部分拍卖企业测算后表示，实行“营改增”反而会增加成本，这是什么原因？
刘双舟：“营改增”对拍卖企业影响不大。我刚才提到，拍卖公司主要是佣金收入的5%缴纳营业税，而增值税是没有被执行的。因此，据我了解下来的情况，拍卖公司平均税负在5%～6%，不算太高。通过“营改增”，确实没有太大优惠。对拍卖公司来说，主要问题是如何取消之前提到的国税总局1999年《关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》文件中关于增值税的内容，将这把悬在头顶的剑尽早摘除。
“营改增”受益最大的是画廊，可以使其从17%甚至更高的税负解放出来。
普遍降税
完善艺术品登记制度
艺术评论：我们注意到，2012年，海关将一部分进口艺术品，如比油画、版画等原件的关税从12%降至6%，2013年继续实行。您认为，6%的关税会成为长期趋势吗？此外，为何复制品的关税反而更高，达到14%？
刘双舟：国家鼓励文化艺术品发展，实行税收优惠这一大的趋势是明确的，以后从6%再复涨起来的可能性不大。但即便是6%，与其他很多国家零关税相比，也不低，而且说艺术品关税降了也不准确，暂行规定只是针对一部分艺术品，绝大部分艺术品没有降低。至于复制品为何那么高，我不知道是何原因，可能有其规定的意图。
艺术评论：总体看来，税负对于目前国内艺术品行业的发展有多大的阻碍作用？
刘双舟：税负对于艺术品市场的影响不能一概而论。税收是一种调解工具，对艺术品市场的影响取决于国家艺术品市场的态度。如果关起门来，国家不想发展文化艺术品，那高征税也很正常。问题是现在国家鼓励文化大发展大繁荣，在这种背景下，对艺术品实施高税收就与中央的基本精神相悖了。另外，从宏观来看，艺术品市场越来越国际化了，现在我们所关心的更多是北京、上海以及大陆市场如何与香港地区、新加坡、纽约、伦敦等艺术品市场竞争，这些国家和地区的税收是很优惠的，国内市场如此高的税收，我们的国际竞争力就会下降，影响就很大。
艺术评论：您认为，对艺术品征税税率的理想状态是什么？
刘双舟：我觉得“营改增”会是一个机会，统一征收增值税，税率应该是个位数，例如5%左右比较合理。不过不能提供原始票据，不能测算交易增值依然是一个问题，这就要建立艺术品登记制度，给艺术品一个初始评估值。现在由于税高又没有登记制度，导致60%～70%的艺术品交易是地下进行的。我们要鼓励地下交易转化为公开交易，用税收优惠换取交易的公开化，这样市场才能逐步趋向健全。
艺术品关税方面，我认为不同艺术品应该有差别，关税可以起到调节作用，但总的来说应该降低关税。
艺术评论：采访中有一种声音说，保税区要推动两件事。第一，外国机构和外国人在中国境内购买艺术品，未来要退增值税和消费税。第二，对中国画廊出口艺术品，实施退税。您如何看待退税的可能性？
刘双舟：我觉得这两方面都不难实现。综合保税区对普通的国际贸易商品就是这样执行的，现在需要考虑的是如何将这种优惠措施转移到艺术品上的问题。保税区内的艺术品保税，主要功能还是方便进出关的手续，以及使保税区内的交易更加便利。艺术品税收的真正调整，应该被纳入大文化概念下进行一揽子调整。大文化包含影视、动漫、艺术品等等，目前是各个领域单独调税，这样做难度太大，国家应当对整个大文化内的产业普遍降税，在此基础上对不同门类实施差别化税率。■
两会声音
应对艺术品经营单位执行优惠税收政策。建议在《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)中补充增加“艺术品经营企业”，并按4%征收增值税，使总体税负水平控制在销售总额的4.32%。他还建议，企业所得税还是扣除成本(正式发票)后按25%征收，如艺术家无法提供成本发票时，按定率3%～5%征收，使总体税负水平控制在销售总额的5%～6%。
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